Пояснения (обоснование)
Части первая и вторая п. 24 Инструкции № 37/18/6.

Пояснения (обоснование)
Часть третья п. 24 Инструкции № 37/18/6.

Пояснения (обоснование) к подп. 1.3 и 1.4
Инструкция № 37/18/6 может не применяться в отношении принимаемых с 1 января 2023 г. к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации (часть вторая п. 1 Инструкции № 37/18/6).
31 декабря 2025 г. завершилось действие права неначисления амортизации (предусмотрено постановлением № 991).
С 1 января 2026 г. амортизационные начисления всем организациям следует производить в общеустановленном порядке.
Одновременно обращаем внимание на наличие в рамках действующего законодательства возможностей сокращения (отсрочки) амортизационных отчислений:
‒ в части отсрочки начала начисления амортизации.
Право принять решение об отсрочке начисления амортизации предоставлено на постоянной основе организациям по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2018 № 802);
‒ в части сокращения размеров амортизационных отчислений.
Инструкцией № 37/18/6 предусмотрены инструменты сокращения сумм начисляемой амортизации с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств:
‒ максимальное увеличение срока полезного использования (установление срока по верхней границе предусмотренного диапазона);
‒ применение производительного способа начисления амортизации;
‒ применение обратного метода суммы чисел лет («замедленная» амортизация);
‒ применение поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении периода начисления амортизации.
Указанные инструменты начисления амортизации могут применятся как непосредственно при принятии объектов основных средств к учету, так и в дальнейшем уже в процессе их эксплуатации, в т.ч. с начала любого отчетного года. Использование данных инструментов (отдельно или в совокупности) позволяет при начислении амортизации корректировать ее суммы в сторону их сокращения (подробнее >>).

Пояснения (обоснование)
Согласно п. 31 Инструкции № 37/18/6 выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется положением об учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Пояснения (обоснование)
Пункт 7-1 Инструкции № 37/18/6.

Пояснения (обоснование)
По общему правилу переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке):
– в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств должна производиться ежегодно всеми организациями;
– в отношении видов имущества, не указанных выше, – по решению руководителя организации (Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»).

Пояснения (обоснование)
Согласно п. 17 Инструкции № 25 по НМА организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

Пояснения (обоснование)
Согласно п. 9 Инструкции № 37/18/6 целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается положением об учетной политике организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае.

Пояснения (обоснование)
13.07.2025 вступила в силу новая редакция Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).
Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в технической документации.
Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным лабораторных анализов.
При отсутствии технической документации, а также данных лабораторных анализов определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, осуществляется компетентными в данных вопросах работниками организации, назначенными руководителем организации или иным уполномоченным лицом, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах (далее ‒ комиссионно). При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций с их согласия.
Данные реквизитов, указанных в части четвертой п. 16 Инструкции № 34, определяются на основании данных из технической документации изготовителя, а при отсутствии такой документации определяются комиссионно (п. 17 Инструкции № 34).
Организация на основании решения руководителя или иного уполномоченного лица определяет содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п. 18 Инструкции № 34).
В прежней редакции Инструкции № 34 подобные нормы содержались в п. 34.

Пояснения (обоснование)
Законодательством не определено, где следует вести аналитический учет сумм уценки основных средств, поэтому порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

Пояснения (обоснование)
Согласно п. 7 Инструкции № 26 аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета.
Также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2025 № 30 «Об особенностях бухгалтерского учета имущества, полученного в безвозмездное пользование» (далее ‒ постановление № 30) предусматривается, что аналитический учет имущества ведется по инвентарным объектам в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета с указанием в них наименования ссудодателя, даты заключения и номера (при его наличии) договора безвозмездного пользования (подп. 1.1.5 п. 1 постановления № 30).

Пояснения (обоснование)
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции № 26).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
В случае, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация будет начата в следующих отчетных периодах, бухгалтерским службам организаций для правильного начисления амортизации важно знать, когда началась фактическая эксплуатация активов. Данный вопрос целесообразно определить в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
При приеме-передаче с 1 января 2023 г. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем может оформляться:
– акт о приеме-передаче основных средств;
– первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23).

Пояснения (обоснование)
С 2023 г. установлены требования о начислении амортизации в отношении легковых автомобилей только исходя из нормативного срока службы линейным либо производительным способом. Исключение было предусмотрено лишь в отношении автомобилей, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси, в связи с их более интенсивной эксплуатацией (постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.11.2022 № 16/53/97 (далее – постановление № 16/53/97) внесло изменения в Инструкцию № 37/18/6).
Также было установлено ограничение по применению ускоренной амортизации в отношении предметов лизинга. Амортизация по легковым автомобилям, которые являются предметами лизинга, должна начисляться линейным способом или производительным способом исходя из нормативного срока службы. При этом данное условие не распространялось на автомобили, относимые к специальным, и такси.
Организациям дано право начислять амортизацию по объектам, числившимся в составе основных средств и нематериальных активов до даты вступления в силу постановления № 16/53/97, в соответствии с порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу постановления № 16/53/97 (п. 2 постановления № 16/53/97).
С 01.01.2025 вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.07.2024 № 9/45/84 «Об изменении постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 и от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37» (далее – постановление № 9/45/84).
Им убраны исключения из запретов на применение механизмов ускоренной амортизации, и с 01.01.2025 механизмы ускоренной амортизации не применяются для всех видов легковых автомобилей.
С 01.01.2025:
‒ срок полезного использования по легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси принимается комиссией равным нормативному сроку службы, в т.ч. устанавливаемому в соответствии с п. 18 Инструкции № 37/18/6 (если автомобиль ранее находился в эксплуатации) ( п. 22 Инструкции № 37/18/6);
‒ нелинейный метод начисления амортизации не применяется по легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси. Амортизацию по ним можно начислять только линейным либо производительным способом.
На официальном сайте Министерства экономики Республики Беларусь разъяснено, что п. 2 постановления № 9/45/84 предусмотрено вступление в силу всех изменений с 1 января 2025 г. Соответственно, с указанной даты в отношении легковых автомобилей сроки и методы начисления амортизации следовало привести в соответствие с изменениями, внесенными в законодательство.
Иными словами, ограничения на применение механизмов ускоренной амортизации, введенные с 01.01.2025, будут применяться и в отношении легковых автомобилей, принятых к учету до 01.01.2025.
При этом, по разъяснению специалиста Минэкономики в СМИ, вступившее в силу с 01.01.2025 постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.07.2024 № 9/45/84 «Об изменении постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 и от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37» не отменяет норму п. 2 постановления № 16/53/97 о возможности применения прежнего порядка в отношении объектов, принятых к учету до 01.01.2023.
Соответственно в отношении легковых автомобилей (в т.ч. относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), принятых к учету до 01.01.2023, может и далее применяться ранее установленный порядок начисления амортизации.

Пояснения (обоснование)
Инструкция об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 31.01.2024 № 5 (далее – Инструкция № 5).
Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком строительных материалов отражается на счетах бухгалтерского учета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п. 10 Инструкции № 5):
‒ по фактической себестоимости по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-3 «Строительные материалы» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), или по дебету счета 10 «Материалы» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов);
‒ в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-3 «Строительные материалы» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), или по дебету счета 10 «Материалы» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов) и обособленным отражением отклонений по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), и по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов).
При учете строительных материалов заказчика в условной оценке с обособленным учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования, включается заказчиком в стоимость этих работ с отражением:
‒ по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов);
‒ по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» (при ремонте объектов).
Отклонения, приходящиеся на стоимость использованных подрядчиком строительных материалов заказчика, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость использованных подрядчиком в отчетном периоде строительных материалов заказчика.
Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка строительных материалов заказчика и стоимости строительных материалов, поступивших в отчетном периоде (п. 14 Инструкции № 5).
Инструкцией № 5 определен состав первоначальной стоимости приобретенных строительных материалов и оборудования.
Первоначальной стоимостью приобретенных строительных материалов и оборудования является фактическая себестоимость, включающая стоимость строительных материалов и оборудования по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:
‒ таможенные сборы, таможенные пошлины;
‒ транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку в транспортные средства и доставку в организацию строительных материалов и оборудования, не включенные в цену их приобретения, затраты на хранение строительных материалов и оборудования в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения, плата за проезд транспортных средств по платным дорогам Республики Беларусь, расходы на командирование работников, занятых приобретением строительных материалов и оборудования;
‒ проценты по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования;
‒ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением строительных материалов и оборудования.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования (части первая, вторая п. 7 Инструкции № 5).
Обращает на себя внимание учет процентов по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования. В отношении строительных материалов Инструкция № 5 не дает права относить проценты по кредитам и займам на их стоимость.
Согласно нормам Инструкции № 5 заказчик, застройщик относят проценты по кредитам и займам на стоимость оборудования независимо от даты начала производства строительных работ на объекте.
Важно обратить внимание, что только если оборудование является инвестиционным активом, организация (заказчик, застройщик) относит проценты по кредитам и займам на стоимость оборудования.
Справочно: к инвестиционным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (абз. 3 части первой п. 2 Инструкции № 102).
Также на этом основании подрядчик не относит проценты по кредитам и займам на стоимость оборудования, поскольку в его учете оборудование не учитывается как инвестиционный актив, а учитывается как товар, а товар – это не инвестиционный актив.

Пояснения (обоснование)
Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п. 25 Инструкции № 5):
‒ по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»;
‒ в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе», и обособленным отражением отклонений на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов».
При учете оборудования заказчика в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость этого оборудования с отражением:
‒ по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов);
‒ по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при ремонте объектов).
Отклонения, приходящиеся на стоимость установленного оборудования, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость установленного в отчетном периоде оборудования.
Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стоимости оборудования на начало отчетного периода и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде (п. 28 Инструкции № 5).
Передача заказчиком монтируемого оборудования подрядчику для проведения работ по его монтажу в бухгалтерском учете заказчика отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж», и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе» (п. 26 Инструкции № 5).
Стоимость монтируемого оборудования заказчика, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), или по дебету счетов учета затрат на производство (при ремонте объектов).
Основанием для отражения стоимости монтируемого оборудования заказчика в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество, цена и стоимость установленного оборудования заказчика.
Стоимость монтируемого оборудования в стоимости работ по монтажу оборудования не учитывается (п. 27 Инструкции № 5).
Отметим, что вариант определения первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования и строительных материалов могут отличаться.

Пояснения (обоснование)
Строительные материалы и оборудование, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются одним из следующих способов:
‒ по стоимости каждой единицы;
‒ по средней стоимости;
‒ по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО) (часть первая п. 9 Инструкции № 5).
По строительным материалам применяется один из способов оценки, предусмотренный частью первой п. 9 Инструкции № 5 (часть вторая п. 9 Инструкции № 5).
По оборудованию применяется один из способов оценки, предусмотренный частью первой п. 9 Инструкции № 5 (часть третья п. 9 Инструкции № 5).
Вышеприведенные способы оценки предусмотрены в отношении запасов на основании норм п. 17 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).
Для целей НСБУ № 64 к запасам не относятся незавершенное строительное производство, строительные материалы и оборудование у заказчика, застройщика.
Таким образом, у заказчика имеется вариантность оценки строительных материалов и оборудования, учитываемых на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», при их выбытии, которая закрепляется учетной политикой.
Также важно отметить, что поскольку:
‒ по строительным материалам применяется один из способов оценки, предусмотренный частью первой п. 9 Инструкции № 5 (часть вторая п. 9 Инструкции № 5);
‒ по оборудованию применяется один из способов оценки, предусмотренный частью первой п. 9 Инструкции № 5 (часть третья п. 9 Инструкции № 5), ‒
то варианты оценки при выбытии по строительным материалам и по оборудованию могут отличаться.

Пояснения (обоснование)
Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:
‒ таможенные сборы, таможенные пошлины;
‒ транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;
‒ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 НСБУ № 64).
Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) товаров, в случаях, предусмотренных пп. 7‒9 НСБУ № 64, могут не включаться в первоначальную стоимость этих товаров (часть вторая п. 12 НСБУ № 64). В отношении материалов такой возможности НСБУ № 64 не предоставил.
Республиканские органы государственного управления, осуществляющие государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности (за исключением Министерства финансов):
‒ осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности;
‒ принимают по согласованию с Министерством финансов нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности (п. 6 ст. 5 Закона № 57-З).
Затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом могут не включаться в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования (часть третья п. 7 Инструкции № 5).
К затратам на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом относятся:
‒ затраты на оплату труда (за исключением вознаграждений, не связанных с производственной деятельностью) водителей, механика, диспетчера с обязательными отчислениями от заработной платы;
‒ стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств;
‒ амортизация, затраты на ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;
‒ амортизация и затраты на содержание помещений транспортного цеха;
‒ иные затраты, непосредственно связанные с доставкой строительных материалов и оборудования собственным транспортом организации.
Таким образом, затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования могут:
‒ включаться;
‒ не включаться.
Данный вопрос оговаривается в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
После утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость каждого объекта учета и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).
Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного путем деления суммы прямых затрат по объекту учета и первоначальной стоимости оборудования на общую сумму прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании данных сводного сметного расчета или данных бухгалтерского учета.
При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость объектов учета и оборудования, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется с учетом доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется с использованием метода распределения косвенных затрат, установленного в положении об учетной политике организации, с учетом особенностей строительства ( п. 23 Инструкции № 53).
В качестве косвенных затрат учитываются затраты:
‒ на проектные и изыскательские работы;
‒ подготовку территории строительства;
‒ управление строительством;
‒ авторский и технический надзор за строительством;
‒ уплату средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;
‒ другие косвенные затраты, в т.ч. указанные в п. 5 Инструкции № 53.
Косвенные затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту строительства без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются и включаются в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования в порядке, установленном п. 23 Инструкции № 53.
Заказчик, застройщик могут учесть отдельные виды косвенных затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты, следует их прямая связь с объектом учета (п. 22 Инструкции № 53).

Пояснения (обоснование)
Аналитический учет строительных материалов ведется по наименованиям, местам хранения и материально ответственным лицам. При выполнении материально ответственным лицом строительно-монтажных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, аналитический учет осуществляется по каждому объекту строительства в отдельности.
При выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более двух месяцев) аналитический учет строительных материалов может осуществляться по группе объектов одного материально ответственного лица (п. 21 Инструкции № 5).
Таким образом, при выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более двух месяцев) организации могут оговорить в учетной политике вести аналитический учет строительных материалов:
‒ по группе объектов одного материально ответственного лица;
‒ по каждому объекту строительства в отдельности.

Пояснения (обоснование)
Пункт 11 Указа Президента Республики Беларусь от 21.02.2025 № 74 «Об усилении роли председателей исполнительных комитетов базового уровня в развитии регионов» (далее – Указ № 74) определяет порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций при сносе определенного имущества. Пункт 11 Указа № 74 вступил в силу с 01.03.2025.
При выбытии находящегося в республиканской, коммунальной собственности, собственности организаций, имущество или более 50 % акций (долей в уставном фонде) которых находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, организаций потребительской кооперации имущества (кроме полученного в безвозмездное пользование) вследствие принятия решений о его сносе Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами организации вправе:
‒ не уменьшать чистую прибыль (не увеличивать убыток) отчетного периода;
‒ учитывать при налогообложении связанные со сносом расходы (часть первая п. 11 Указа № 74).
При сносе имущества в соответствии с частью второй п. 11 Указа № 74 предусмотрено относить остаточную стоимость имущества и расходы, связанные со сносом, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии) за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме.
Стоимость полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей в случае их безвозмездной передачи или реализации предусмотрено относить за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (часть третья п. 11 Указа № 74):
‒ при безвозмездной передаче ‒ стоимость материальных ценностей и сумму расходов, связанных с их передачей;
‒ при реализации ‒ стоимость материальных ценностей и сумму расходов, связанных с их реализацией, за вычетом доходов от их реализации (без учета налога на добавленную стоимость).
Не уменьшать чистую прибыль (не увеличивать убыток) отчетного периода и учитывать при налогообложении связанные со сносом расходы ‒ это право организации. Применение данного права закрепляется в учетной политике организации.
Таким образом, не позднее 01.03.2025 организациям следовало оговорить применение п. 11 Указа № 74 в учетной политике.
При этом если соответствующие решения для организации появились уже после 01.03.2025 и по данному вопросу в учетной политике не содержались никакие записи, то в таком случае организация может внести дополнение в учетную политику и оговорить применение либо п. 11 Указа № 74, либо общеустановленного порядка.

Пояснения (обоснование)
Юридические лица (за исключением бюджетных организаций, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, ОАО «Банк развития Республики Беларусь») вправе при выбытии имущества, названного в п. 3 Указа № 344, относить за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки такого имущества, в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:
‒ при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости (стоимости) имущества и расходов, связанных с его передачей, превышающую сумму доходов, признаваемых на дату безвозмездной передачи имущества в сумме относящихся к этому имуществу доходов будущих периодов (при их наличии);
‒ при реализации – сумму остаточной стоимости (стоимости) имущества и расходов, связанных с его реализацией, превышающую сумму доходов от его реализации (без учета налога на добавленную стоимость) и сумму доходов, признаваемых на дату реализации имущества в сумме относящихся к этому имуществу доходов будущих периодов (при их наличии);
‒ при списании (за исключением случаев выбытия имущества в соответствии с п. 11 Указа № 74 (подробнее про Указ № 74 смотри выше)) – сумму остаточной стоимости (стоимости) имущества и расходов, связанных с его списанием, превышающую стоимость полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии) и сумму доходов, признаваемых на дату списания имущества в сумме относящихся к этому имуществу доходов будущих периодов (при их наличии) (часть первая п. 1 Указа № 344).
Две важные особенности Указа № 344 в сравнении в Указом Президента Республики Беларусь от 08.04.2021 № 140 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 140), на которые нужно обратить внимание:
1) Указ № 344 предусматривает использование добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки конкретного имущества.
Напомним, что Указ № 140 предусматривал использование добавочного капитала в пределах его остатка;
2) Указ № 344 предусматривает использование суммы доходов, признаваемых на дату выбытия имущества в сумме относящихся к этому имуществу доходов будущих периодов (при их наличии).
В порядке, установленном Указом № 344, могут производиться выбытие, прием не любого, а только следующего имущества (долей в праве собственности на него), планируемого к безвозмездной передаче, реализации либо списанию, учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:
1) находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственными юридическими лицами;
2) находящегося в государственной собственности и переданного в безвозмездное пользование хозяйственным обществам, созданным в соответствии с законодательством о приватизации, их правопреемникам, республиканским государственно-общественным объединениям;
3) принадлежащего хозяйственным обществам, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат государству;
4) принадлежащего хозяйственным обществам – дочерним компаниям холдинга с участием государства, акции (доли в уставных фондах) которых ранее принадлежали государству;
5) находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, в т.ч. закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за созданными ими юридическими лицами;
6) принадлежащего юридическим лицам, передаваемого в государственную собственность (п. 3 Указа № 344).
Выбытие имущества должно быть заранее запланировано.
У организаций возникает много вопросов относительно планирования выбытия и того, как оно должно быть оформлено.
Каких-либо указаний на этот счет Указ № 344 не содержит, период планирования также не определен. Представляется, что такое планирование может быть осуществлено в бизнес-планах организаций. Если бизнес-планы у организации отсутствуют, то, например, это может быть решение руководителя, если он на это уполномочен учредителями организации.
Если имущество не запланировано к выбытию, то нормы Указа № 344 применить нельзя, даже если его применение оговорено в учетной политике организации.

Пояснения (обоснование)
При приеме безвозмездно полученного имущества, названного в п. 3 Указа № 344, его первоначальная стоимость может определяться по остаточной стоимости (стоимости), числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на дату передачи (п. 2 Указа № 344).
Важной особенностью Указа № 344 в сравнении в Указом № 140, на которую нужно обратить внимание, является то, что первоначальная стоимость при использовании Указа № 344 будет определяться по остаточной стоимости (стоимости), числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на дату передачи.
Указ № 140 предусматривал определять первоначальную стоимость по остаточной стоимости (стоимости), числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача, и в данной стоимости не была учтена амортизация, начисленная в месяце выбытия основного средства.
Напомним, что начисление амортизации основных средств и нематериальных активов линейным и нелинейным способами производится по вновь введенным в эксплуатацию объектам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, ‒ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия (пп. 34, 36 Инструкции № 37/18/6).

Пояснения (обоснование)
С 01.07.2025 организациями всех форм собственности остаточная (ликвидационная) стоимость имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), в т.ч. находящегося в частной собственности, а не только имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), находящегося в собственности Республики Беларусь, списание которого отражено в бухгалтерском учете организации на основании акта о списании имущества, до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества учитывается на забалансовом счете, введенном в план счетов бухгалтерского учета организации ( п. 2 постановления № 74).
Номер и название забалансового счета определяются организацией самостоятельно. Например, это может быть забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества».
Отметим, что организация может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета, используя свободные номера забалансовых счетов (часть пятая п. 3 Инструкции № 50).
Если это целесообразно для организации, она вправе ввести в план счетов бухгалтерского учета организации два забалансовых счета (один для основных средств, а второй для объектов незавершенного строительства).

Пояснения (обоснование)
Запасы – активы, от использования (реализации) которых организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь.
Обычный операционный цикл – установленный положением об учетной политике организации период времени с момента поступления запасов для использования (реализации) до момента их реализации или реализации новых запасов (выполнения работ, оказания услуг), для производства которых (выполнения работ, оказания услуг) они были использованы (подп. 2.1 п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).
Организациям, у которых обычный операционный цикл превышает 12 месяцев, необходимо его установить в учетной политике.
Обычный операционный цикл для торговых организаций – установленный положением об учетной политике организации период времени с момента поступления запасов для реализации до момента их реализации.
Например, для организаций торговли обычный операционный цикл, как правило, не превышает 12 месяцев, и для них не имеет смысла прописывать соответствующий период в учетной политике. А у организаций, осуществляющих производство продукции, нередко может возникнуть ситуация, когда обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.
По устным разъяснениям специалиста Министерства финансов Республики Беларусь, при разграничении активов на основные средства или запасы (отдельные предметы) понятие обычного операционного цикла может применяться как критерий для признания активов запасами только в отношении специальной оснастки (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование).

Пояснения (обоснование)
К отдельным предметам относятся инвентарь (в т.ч. тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64)..
Первоначальная стоимость отдельных предметов переносится в состав затрат, расходов в порядке, установленном положением об учетной политике организации (п. 15 НСБУ № 64).
Организация может в учетной политике предусмотреть произвольные способы перенесения в состав затрат, расходов в отношении различных отдельных предметов.

Пояснения (обоснование)
На основании п. 5 ст. 9 Закона № 57-З перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
Пункт 5 ст. 9 Закона № 57-З.
Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч. транспортно-заготовительные затраты, включая затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения (п. 7 НСБУ № 64).
Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

Пояснения (обоснование)
 Пункт 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.10.2011 № 112 (далее – постановление № 112).

Пояснения (обоснование)
Пункт 5 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением № 112.

Пояснения (обоснование)
Пункты 14, 23 НСБУ № 64.
Таким образом, организации в учетной политике необходимо закрепить методику определения превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации. Для разных видов запасов методика расчета может быть различной.

Пояснения (обоснование)
Пункты 16, 18 НСБУ № 64, п. 9 Инструкции № 5.

Пояснения (обоснование)
Подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
При этом распределение производится пропорционально двум объектам: товарам реализованным (расходы на реализацию, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся нереализованными (расходы на реализацию, относящиеся к следующему отчетному периоду).
Точность, с которой рассчитывается средний процент транспортных затрат, оговаривается в учетной политике организации.

Пояснения (обоснование)
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (часть четвертая п. 35 Инструкции № 50).

Пояснения (обоснование)
Пункт 5 ст. 9 Закона № 57-З; части пятая и двадцатая п. 16 Инструкции № 50.

Пояснения (обоснование)
Пункт 5 ст. 9 Закона № 57-З.

Пояснения (обоснование)
При разработке порядка повышения (понижения) норм расхода топлива можно использовать положения Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141.

Пояснения (обоснование)
Первоначальная стоимость приобретенного подрядчиком оборудования на счетах бухгалтерского учета отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:
‒ по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Оборудование для строительства»;
‒ в условной оценке с отражением по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Оборудование для строительства» и обособленным отражением отклонений на счете 41 «Товары», субсчет «Отклонения в стоимости товаров» (п. 33 Инструкции № 5).
Справочно: запасы могут учитываться в условной оценке с обособленным отражением отклонений (п. 13 НСБУ № 64).
Условная оценка ‒ стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации (абз. 9 подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64).
При учете подрядчиком оборудования в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость реализованного подрядчиком заказчику оборудования, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», и кредиту счета 41 «Товары», субсчет «Отклонения в стоимости товаров».
Отклонения, приходящиеся на стоимость реализованного оборудования, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость реализованного в отчетном периоде оборудования.
Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стоимости оборудования на начало отчетного периода и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде (п. 35 Инструкции № 5).

Пояснения (обоснование)
Согласно п. 26 Инструкции № 50 затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

Пояснения (обоснование)
Инструкция № 50; Инструкция № 102; отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Пояснения (обоснование)
Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 02.01.2011 № 05-1-26/878 разъяснено, что организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, может быть локальный правовой акт, принятый в рамках учетной политики организации.
Вопросы бухгалтерского и налогового учета представительских расходов были разъяснены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах» и письме Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2017 № 15-1-17/31.
В налоговом учете к нормируемым затратам относятся в составе прочих затрат, представительские расходы (подп. 2.5 п. 2 ст. 171 НК).
Перечень представительских расходов НК не определен.

Пояснения (обоснование)
Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей деятельности. Например, сдача имущества в аренду может относиться либо к инвестиционной, либо к текущей деятельности организации согласно учетной политике организации.

Пояснения (обоснование)
Пункт 75 Инструкции № 50.
В налоговом учете в состав затрат по производству и реализации организации могут включать отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном законодательством или учетной политикой (при отсутствии установленного законодательством порядка), резерв предстоящих расходов оплаты отпусков в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК).

Пояснения (обоснование)
Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен гл. 6 Инструкции № 102..
Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п. 44 Инструкции № 102.
Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.
Отметим, что для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, но не более 5 % выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов с учетом налога на добавленную стоимость. Порядок их исчисления приведен Подпункт 3.48 п. 3 ст. 175 НК.
С 01.01.2006 вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168 (далее ‒ Инструкция № 168).
Корректность применения некоторых норм Инструкции № 168 вызывала много вопросов и дискуссии в бухгалтерской среде. Некоторые вопросы, изложенные в ней, не соответствовали иному законодательству по бухгалтерскому учету и постановлением № 99 исключены из Инструкции № 168. Отдельные положения Инструкции № 168 были уточнены.
Как и ранее, резервы можно создавать только в случае, если их создание предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности и учетной политикой организации.
Таким образом, чтобы создать резерв, по общему правилу нужно оговорить это в учетной политике, при этом возможность создания такого резерва должна быть предусмотрена законодательством. Произвольно организация не вправе создавать придуманные ей резервы.
Пункт 4 Инструкции № 168 определяет виды резервов, на которые ее нормы не распространяются. Пункт 4 изложен в новой редакции в т.ч. с целью актуализации применяемой терминологии. С учетом изменений, внесенных постановлением № 99, Инструкция № 168 не применяется в отношении:
‒ резервов под обесценение финансовых вложений (п. 16 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74; далее ‒ НСБУ № 74);
‒ резервов под снижение стоимости запасов (п. 14 НСБУ № 64);
‒ резервов по сомнительным долгам (гл. 6 Инструкции № 102);
‒ резервов по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (гл. 4 Инструкции № 26);
‒ страховых резервов (регулируются отраслевыми нормативными правовыми актами);
‒ призового фонда лотереи (Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета при осуществлении лотерейной деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.08.2007 № 124).

Пояснения (обоснование)
Порядок определения даты принятия к бухгалтерскому учету запасов устанавливается положением об учетной политике организации исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров. Дата принятия к бухгалтерскому учету запасов не может быть ранее даты получения рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы (п. 5 НСБУ № 64).
Дата принятия активов к бухгалтерскому учету важна не только для запасов, но и иных видов активов, и ее следует оговорить в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З). Полагаем, что исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров для различных ситуаций в учетной политике может быть оговорена своя дата принятия активов к бухгалтерскому учету (например, в зависимости от наличия или отсутствия таможенного оформления, условий доставки и других факторов).

Пояснения (обоснование)
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» устанавливает, что организация в своей учетной политике должна определить для хозяйственных операций, оформление которых завершено первичным учетным документом в месяце, следующем за месяцем ее совершения (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), дату, исходя из которой будут разграничиваться отчетные периоды для отражения хозяйственной операции: отчетный месяц либо следующий (следующие) за ним месяц(-ы) в порядке, установленном для исправления ошибок Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80). Такая возможность зависит от того, составляет организация месячную бухгалтерскую отчетность или нет, и предоставлена для организаций, которые ее не составляют.

Пояснения (обоснование)
Статья 9 Закона № 57-З; п. 4 НСБУ № 80.

Пояснения (обоснование)
Организации вправе применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее – постановление № 73), в отношении всех договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г. ( п. 2 постановления № 73).

Пояснения (обоснование)
Часть седьмая п. 2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; п. 3 ст. 10 Закона № 57-З.

Пояснения (обоснование)
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – постановление № 713) предусматривает регулирование цен на товары, производимые (ввозимые) и (или) реализуемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутренний рынок Республики Беларусь (далее – внутренний рынок), указанные в перечне согласно приложению 1 к постановлению № 713 (далее – потребительские товары).
Цены на товары, которые не указаны в приложении 1 к постановлению № 713, а также тарифы на услуги (работы) устанавливаются субъектами хозяйствования самостоятельно или по согласованию с покупателем (заказчиком), если в соответствии с законодательством в отношении таких товаров (работ, услуг) не осуществляется государственное регулирование цен (тарифов).
На производителей товаров, указанных в приложении 1 к постановлению № 713, распространяется Инструкция о порядке планирования и калькулирования себестоимости продукции для целей ценообразования, утвержденная постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.11.2022 № 71/15/50/68 (далее – Инструкция № 71/15/50/68). Она применяется, если иное не предусмотрено отраслевыми особенностями планирования и калькулирования себестоимости продукции, установленными республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь (пп. 2, 3 Инструкции № 71/15/50/68).
Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей ценообразования, определяется в локальном правовом акте по вопросам ценообразования производителя потребительских товаров (п. 4 Инструкции № 71/15/50/68).
В Инструкции № 71/15/50/68 не сказано, каким должен быть локальный правовой акт. Полагаем, что это может быть как самостоятельный локальный правовой акт (например, Положение о ценообразовании в организации), так и отдельное приложение (раздел, пункт) к учетной политике организации.
Постановлением № 713 не установлена дата для пересчета в белорусские рубли транспортных расходов, подлежащих к оплате (согласованных) в иностранной валюте.
Учитывая изложенное, импортер включает транспортные расходы в отпускную цену в соответствии с учетной политикой для целей ценообразования (п. 10 письма Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 02.11.2022 № 20-02/158К).

Пояснения (обоснование)
Согласно части первой подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК объектами обложения НДС не признаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных частью второй подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК. Исключение касается случаев исчисления НДС при передаче активов в пределах одного юридического лица.
Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика (часть третья подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК).

Пояснения (обоснование)
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 14 НК (п. 1 ст. 134 НК).
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) должно быть предусмотрено в учетной политике организации и производится с начала и до окончания соответствующего календарного года.
При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (п. 2 ст. 134 НК).
С 2025 г. в НК уточнена редакция п. 2 ст. 134 НК в части запрета на внесение изменений и дополнений в учетную политику в течение календарного года, так как контролирующими органами устанавливались факты, когда плательщики в течение календарного года принимают решения о закреплении в учетной политике метода раздельного учета налоговых вычетов в случае появления у них освобождаемых от НДС оборотов (например, реализации приобретенных объектов жилищного фонда в качестве товаров, выполнения строительных работ на объектах жилищного фонда).

Пояснения (обоснование)
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации.
В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном гл. 14 НК.
Приведенные выше положения п. 7 ст. 134 НК не применяются в отношении сумм НДС прошлого налогового периода, которые распределялись в прошлом налоговом периоде методом раздельного учета (п. 7 ст. 134 НК).

Пояснения (обоснование)
Выбранный плательщиком метод в виде принятия к вычету равными долями отражается в учетной политике организации.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам распределяются методом удельного веса, если в учетной политике организации отсутствует указание о выбранном порядке принятия к вычету равными долями (п. 8 ст. 134 НК).

Пояснения (обоснование)
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации.
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (п. 4 ст. 132 НК).

Пояснения (обоснование)
Выбранный организацией порядок определения дня оказания указанных услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 121 НК).

Пояснения (обоснование)
Варианты определения момента фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии приведены в пп. 2 и 6 ст. 121 НК.
Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 22 ст. 121 НК).
Положения п. 22 ст. 121 НК распространяются также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Пояснения (обоснование)
Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
При отсутствии в учетной политике организации указания о порядке определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, моментом фактической реализации признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Пояснения (обоснование)
Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Данные положения плательщики вправе применить также в отношении договоров найма жилого помещения (подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК).

Пояснения (обоснование)
Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть вторая подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК).
Положения подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК плательщики вправе применить также в отношении договоров безвозмездного пользования, по которым обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в части второй подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК, не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (часть четвертая подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК).

Пояснения (обоснование)
Часть вторая подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК.

Пояснения (обоснование)
Пункт 11 ст. 134 НК.

Пояснения (обоснование)
Часть вторая подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК.

Пояснения (обоснование)
Пункт 2 ст. 149 НК.
Важно отметить, что п. 2 ст. 149 НК утратит силу с 01.01.2027 (п. 63 ст. 2, ст. 6 Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений».
В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 149 НК плательщики при реализации (передаче) алкогольной продукции, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольных натуральных напитков, иных слабоалкогольных напитков), сидров (за исключением фруктово-ягодных) и (или) пива, пивного коктейля, напитков, изготавливаемых на основе пива (пивных напитков), вправе определять момент фактической реализации (передачи) по мере их оплаты. В случае реализации плательщиками права на определение момента фактической реализации (передачи) указанной продукции по мере ее оплаты момент фактической реализации (передачи) такой продукции определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) такой продукции.
В связи с тем что за поставленную алкогольную и иную вышеуказанную продукцию покупатель может производить предоплату, частичную оплату, а также произвести оплату до истечения 60 дней с момента отгрузки такой продукции, в настоящее время, в т.ч. и при внедрении для алкогольной и иной вышеуказанной продукции электронных накладных, не представляется возможным организовать контроль сроков уплаты акцизов без структурированных данных об оплате за такую продукцию по конкретному сопроводительному документу.
С целью организации контроля за полнотой и своевременностью уплаты акцизов по алкогольной и иной вышеуказанной продукции, возможного автоматизированного заполнения (префайлинга) налоговой декларации по акцизам в НК изменена норма в части определения момента фактической реализации (передачи) алкогольной продукции (ст. 149 НК), а именно: момент фактической реализации (передачи) алкогольной продукции определять только как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. обособленному подразделению плательщика) такой продукции, с одновременным изменением сроков уплаты акцизов (п. 2 ст. 163 НК).
Вступление в силу изменений п. 2 ст. 163 НК и исключение п. 2 ст. 149 НК предусмотрены с 1 января 2027 г. с целью недопущения снижения эффективности работы организаций алкогольной и пивоваренной отрасли при переходе на уплату акцизов «по отгрузке».

Пояснения (обоснование)
Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится методом удельного веса (п. 3 ст. 164 НК).

Пояснения (обоснование)
Подпункт 3.5 п. 3 ст. 174 НК.

Пояснения (обоснование)
Подпункт 3.1 п. 3 ст. 175 НК.

Пояснения (обоснование)
Подпункт 2.2 п. 2 ст. 182 НК.

Пояснения (обоснование)
Статья 382 НК.

Пояснения (обоснование)
Подпункт 1.3 п. 1 ст. 171 НК.

Пояснения (обоснование)
Часть четвертая п. 14 ст. 167 НК.